основные изменения в налогообложении с 2025 года

Вырастут ставки налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ; расширится перечень подакцизных товаров; на упрощенной системе начнут взимать НДС; регионы смогут увеличивать ставки в отношении дорогостоящей недвижимости и земельных участков.

Для налогоплательщиков, занимавшихся дроблением бизнеса, объявляется налоговая амнистия, с условием, что они добровольно перестанут пользоваться льготными ставками на спецрежимах.

Сейчас самое время заняться налоговым планированием и пересмотреть условия работы с контрагентами. Возможно, надо оценить квалификацию своего бухгалтера, а если плательщикам УСН предстоит переход на НДС, то ввести в компании систему электронного документооборота.

Законопроект о налоговой реформе был рассмотрен достаточно быстро, и теперь это утвержденный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024. Рассмотрим основные его положения тезисно, но в достаточно полном виде.

Реформа 2025 года для УСН выражается в росте лимитов: по годовому доходу, доходу для перехода на упрощенку, численности работников, остаточной стоимости основных средств. Сравним их с условиями 2024 года.

**К значениям доходов будет применяться коэффициент-дефлятор

Увеличенные налоговые ставки (8% для УСН «Доходы» и 20% для УСН «Доходы минус расходы») были отменены. Для упрощённой системы налогообложения остались только базовые ставки: 6% и 15% соответственно, причём регионы могут снижать их.

Эти положительные моменты для налогоплательщиков на УСН завершаются тем, что теперь они должны будут оплачивать НДС.

Тем не менее, фактически нововведения затронут лишь тех предпринимателей на УСН, чьи годовые доходы превышают 60 миллионов рублей. Только они обязаны выплачивать НДС. Если же доход меньше этого порога, то освобождение от НДС сохраняется. Такой же порядок ранее применялся для плательщиков единого сельскохозяйственного налога.

Важно отметить: первоначальная версия законопроекта предусматривала необходимость подачи специального уведомления до 20 января 2025 года для получения освобождения от НДС на УСН. Однако ко второму чтению этот пункт был исключён, так что для упрощенцев с доходом до 60 миллионов рублей освобождение действует автоматически. Это подтвердил Минфин.

Первоначально планировалось, что индивидуальные предприниматели и организации на УСН с годовым доходом до 60 миллионов рублей должны были выписывать счета-фактуры с отметкой «Без налога». Впоследствии вступил в силу Федеральный закон № 362-ФЗ от 29 октября 2024 года, изменивший статью 168 Налогового кодекса и освободивший таких упрощенцев от данной обязанности.

Правила уплаты НДС для упрощённой системы имеют определённые нюансы. Плательщики с доходами выше 60 миллионов рублей делятся на две категории:

доход от 60 до 250 миллионов рублей;
доход от 250 до 450 миллионов рублей.
Для первой группы предусмотрена ставка НДС в размере 5%, а для второй — 7%. Однако при использовании этих ставок возможность возмещения входящего НДС отсутствует. На УСН также можно продолжать работу с НДС на стандартных условиях: со ставками 20% или 10% и правом на возмещение.

Если организация или индивидуальный предприниматель имеет право на применение ставки 5% или 7% (в зависимости от уровня доходов), эта ставка будет действительна в течение 12 последовательных налоговых периодов. Так как налоговый период по НДС составляет квартал, это означает три года.

В ходе первого чтения предлагалось, чтобы выбор ставки 5% или 7% осуществлялся через подачу заявления не позднее 20 апреля 2025 года. Однако данное требование было исключено ко второму чтению.

Вероятно, налоговая инспекция узнает о выбранной вами ставке НДС из первой поданной декларации после введения новых правил.

Исходя из вышеизложенного, важно заблаговременно оценить налоговую нагрузку по различным ставкам НДС. Сравните сумму налога по ставкам 20% (или 10%), учитывая возможные вычеты, с той суммой, которую придётся заплатить по ставкам 5% или 7% без возможности вычетов, и сделайте оптимальный для себя выбор.

Если у вас заключены долгосрочные контракты с партнёрами, то при переходе на уплату НДС потребуется внести соответствующие коррективы в документы. Также стоит учитывать, что администрирование НДС отличается от УСН, поэтому нужно подготовиться заранее, не откладывая до 2025 года.

Дискуссии о введении прогрессивной шкалы налогообложения для физических лиц ведутся уже долгое время. В определенной степени она была внедрена с января 2021 года, когда доход свыше 5 миллионов рублей в год стал облагаться по повышенной ставке 15% вместо стандартной 13%.

Начиная с 2025 года, число различных ставок по данному налогу увеличится до пяти.

Повышенная ставка применяется исключительно к части дохода, превышающей установленный порог, а не ко всей сумме. К примеру, при годовом доходе в 3,3 миллиона рублей налог удерживается по ставке 13% с суммы до 2,4 миллиона рублей, а ставка 15% используется только для оставшихся 900 тысяч рублей. Это правило актуально не только для наемных сотрудников, но и для индивидуальных предпринимателей на общем режиме налогообложения, которые также платят НДФЛ.

Для дивидендов, процентов по вкладам, продажи недвижимости (за исключением ценных бумаг) и некоторых других видов доходов будет применяться двухуровневая система:

13% с дохода до 2,4 миллиона рублей;
15% с дохода свыше 2,4 миллиона рублей.

Также появятся новые налоговые льготы для работников, имеющих детей.

Во-первых, размеры стандартных налоговых вычетов будут пересмотрены в зависимости от количества детей.

Во-вторых, увеличен максимальный доход для применения детских вычетов — до 450 тысяч рублей в год вместо текущих 350 тысяч.

В-третьих, родители с двумя и более детьми смогут получить так называемый налоговый кэшбэк: по окончании налогового периода им вернут 7% уплаченного НДФЛ. Подробности процедуры возврата описаны в законопроекте № 638814-8 «О ежегодной выплате работающим родителям, имеющим двух и более детей». Эта льгота доступна только семьям, где средний доход на одного члена семьи не превышает 1,5 региональных прожиточных минимумов.

Для субъектов МСП (справедливо для обрабатывающих производств), изменятся ставки страховых взносов за работников. В пределах 1,5 МРОТ общий тариф останется прежним (30%), а с выплат свыше этого ставка составит 7,6% (сейчас 15%).

На производителей напитков, табачных изделий, металлургии, кокса и нефтепродуктов эти льготы распространяться не будут.

При этом должны соблюдаться условия:

• страхователь числится в реестре МСП;
• основной код ОКВЭД включен в раздел «Обрабатывающие производства»;
• доход от основного вида деятельности составляет не менее 70% за предшествующий год и это значение сохраняется в отчетные периоды.

Организации, работающие на общей системе налогообложения, обязаны платить налог на прибыль. Сегодня стандартная ставка этого налога составляет 20%, однако с 2025 года она повысится до 25%. Региональная составляющая ставки останется прежней — 17%, тогда как федеральная часть возрастет с 3% до 8%. Планируется, что такое соотношение сохранится до 2031 года, после чего распределение станет следующим: 18% — региональный компонент и 7% — федеральный.

IT-компании, которые в 2024 году пользовались льготной ставкой 0%, начнут платить налог на прибыль по ставке 5%.

Чтобы компенсировать увеличение налоговой нагрузки, бизнесу предоставят право на федеральный инвестиционный вычет (помимо существующего регионального, который станет бессрочным). Кроме того, ожидается повышение коэффициента амортизации для высокотехнологичного отечественного оборудования, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, а также нематериальных активов — с 1,5 до 2.

2025 год принесет с собой множество изменений, и вот наиболее существенные из них согласно закону № 176-ФЗ:

Фармацевтическая субстанция этилового спирта, продукция для курения и природный газ для производства аммиака будут включены в список подакцизных товаров. Вместе с этим предусмотрены налоговые вычеты и нулевая ставка для определенных категорий продукции.
Регионам дадут возможность повышать ставку налога на дорогостоящие объекты недвижимости организаций, оцениваемые по кадастровой стоимости (более 300 млн рублей). Максимальная ставка сейчас составляет 2%, ее планируется повысить до 2,5%.
Землевладельцы, чья земля оценивается дороже 300 млн рублей, утратят право на льготную ставку в 0,3%. Однако это изменение не затронет земли сельскохозяйственного назначения, участки, используемые для сельского хозяйства, а также территории, выделенные для оборонных, безопасностных и таможенных целей.
Размер государственной пошлины за определенные юридические действия, проводимые Росреестром и Федеральной антимонопольной службой, изменится. Например, регистрация прав на недвижимость с кадастровой стоимостью свыше 22 млн рублей обойдется в сумму не менее 0,1% от стоимости сделки, но не превысит 1 млн рублей.
Муниципалитеты получат право ввести новый туристический налог взамен курортного сбора. Ставка будет начинаться с 1% от стоимости проживания в 2025 году и постепенно увеличиваться до 5% к 2029 году.

Если деятельность налогоплательщика содержит признаки дробления бизнеса, то с 2025 года вступят в силу изменения, которые позволят избежать ряда санкций.

Дробление бизнеса определяется как разделение одной предпринимательской деятельности между несколькими формально независимыми субъектами (компаниями или индивидуальными предпринимателями), контролируемыми одними и теми же лицами, с целью уменьшения налоговых обязательств посредством использования специальных налоговых режимов.

Бизнесу с признаками дробления предложено проанализировать свою деятельность и, если условия не соответствуют требованиям для применения льготных налоговых режимов, добровольно перейти на общую систему налогообложения начиная с 2025 года. Важно отметить, что в таком случае не придется пересчитывать и доплачивать налоги либо подавать уточнённую отчётность за периоды 2022–2024 годов.

Однако если в связи с дроблением бизнеса уже возбуждено уголовное дело, проводятся следственные мероприятия или начато административное производство, рассчитывать на налоговую амнистию не приходится. Фиктивные сделки, неправомерная замена трудовых отношений гражданско-правовыми, а также участие в иных налоговых схемах также не подпадают под амнистию.

Министерство финансов и Федеральная налоговая служба неоднократно разъясняли признаки дробления бизнеса в своих письмах. Последнее разъяснение было дано в письме ФНС от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@. Тем не менее, для полной оценки возможных рисков рекомендуется обратиться к профессионалам.