Кто платит НДС: разбор по режимам налогообложения

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который продавец закладывает в цену и перечисляет в бюджет. Формально плательщиком считается бизнес, но фактически нагрузку несет конечный покупатель. Декларация по НДС сдается только в электронном виде, а налоговый период — квартал. Далее — по каждому режиму, с нюансами, которые чаще всего вызывают вопросы.

Общий режим: базовый сценарий

Компании и предприниматели на общей системе платят НДС в стандартном порядке. Налог исчисляется со стоимости реализации на территории РФ, а НДС по закупкам принимается к вычету — но только если приобретенные товары, работы или услуги использовались в облагаемой деятельности. Если закупка относится к необлагаемым операциям, вычет не применяется, и налог приходится учитывать в стоимости.

Работают ставки 0, 5, 7, 10 и 20 %. Льготные 5 % и 7 % — не для всех, а для отдельных категорий (подробнее ниже). Пониженная 10 % применяется к социально значимым товарам из закрытого перечня, нулевая — к экспорту и ряду международных операций.

Сроки уплаты и отчетности

• НДС за квартал делится на три равные части и перечисляется не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
• Декларация подается по электронным каналам связи не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом.

Просто «забыть» про НДС на общем режиме нельзя, но есть законный способ не платить — освобождение по статье 145 НК РФ.

Освобождение по лимиту выручки

Право на освобождение получают компании и ИП, у которых выручка от реализации за три предыдущих календарных месяца не превысила 2 млн рублей без учета налога. Порядок такой:

1. Подать уведомление в свою инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применять освобождение.
2. В течение следующих 12 календарных месяцев не исчислять и не платить НДС по реализации.
3. Отказаться от освобождения досрочно нельзя — только при утрате права (например, при превышении лимита).

УСН: с 2025 года упрощенцы — плательщики НДС

С 1 января 2025 года организации и ИП на упрощенной системе признаются плательщиками НДС — режим больше не освобождает от налога автоматически (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). У упрощенца есть выбор:

• работать по стандартным ставкам 10 % и 20 % с полным правом на вычеты;
• применять пониженные 5 % или 7 % без вычетов по закупкам.

Уведомлять налоговую о выборе ставки не нужно — инспекция увидит ее из декларации. Но есть ограничение: выбрав пониженную ставку, применять ее придется последовательно 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ). Исключения — утрата права на УСН или появление оснований для освобождения по статье 145 НК РФ.

Когда ставки 5 % и 7 % не работают

Пониженные ставки нельзя применять:

• при ввозе товаров на территорию РФ, включая поставки из стран ЕАЭС;
• при исчислении НДС упрощенцем-покупателем в роли налогового агента.

Нулевую ставку упрощенец на 5 % или 7 % вправе применить только по отдельным операциям, перечисленным в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

Автоматическое освобождение при выручке до 60 млн рублей

Упрощенцы с доходом не выше 60 млн рублей в год от НДС освобождены (абз. 3 — 6 п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота применяется автоматически — заявлений и уведомлений подавать не нужно, уровень выручки налоговая отслеживает по отчетности. Как только лимит превышен, НДС нужно исчислять и платить начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Пять случаев, когда освобожденный упрощенец все равно платит НДС

Срок уплаты для упрощенцев отличается от общего режима: налог перечисляют до 28-го числа месяца, следующего за кварталом, единым платежом, без разбивки на три части (п. 4 ст. 174 НК РФ).

ЕСХН: сельхозпроизводители и НДС

С 2019 года сельхозпроизводители платят НДС в общем порядке (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Но у них есть право на освобождение — при соблюдении одного из условий:

• бизнес переходит на ЕСХН и получает право на освобождение в том же календарном году;
• выручка от продажи сельхозпродукции за предыдущий налоговый период не превысила установленный лимит.

Лимит снижался поэтапно: 100 млн рублей в 2018 году, 90 млн — в 2019-м, 80 млн — в 2020-м, 70 млн — в 2021-м. С 2022 года и далее действует порог 60 млн рублей.

Уведомление об использовании освобождения подается в инспекцию не позднее 20 дней с конца месяца, с которого бизнес начал применять льготу (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Льготы по объекту: когда операция не облагается сама по себе

Даже если бизнес является плательщиком НДС, отдельные операции могут не облагаться налогом. Перечень приведен в статье 149 НК РФ. В частности, НДС не облагаются:

• продажа и импорт медицинских товаров из установленного перечня (постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042);
• услуги пассажирских перевозок городским общественным транспортом;
• отдельные банковские операции — привлечение вкладов, купля-продажа валюты, ведение счетов;
• страховые услуги;
• образовательные услуги, оказываемые образовательными некоммерческими организациями.

А некоторые операции вообще не признаются объектом налогообложения — например, реализация земельных участков (п. 2 ст. 146 НК РФ). Разница между «не облагается» и «не является объектом» важна: в первом случае бизнес все равно остается плательщиком и сдает декларацию, во втором — операции просто не отражаются как объект.

Проверка декларации: типичные риски

Декларации по НДС налоговая проверяет автоматизированно: сверяет контрольные соотношения и сопоставляет данные покупателей и продавцов через книгу покупок и продаж. Расхождения — прямой повод для требований о пояснениях, доначислений, пеней и штрафов. Перед отправкой проверьте:

• соответствие ставки НДС в первичных документах и банковских выписках;
• наличие всех счетов-фактур и обязательных реквизитов в них;
• корректность распределения НДС при раздельном учете (когда есть и облагаемые, и необлагаемые операции);
• правильность заполнения бланка декларации.

Регулярная сверка счетов-фактур с контрагентами помогает ловить расхождения до того, как их найдет инспекция. Особенно это актуально для компаний с большим количеством поставщиков и покупателей.

Материал носит справочный характер. Конкретные решения по уплате НДС принимайте с учетом актуальной редакции Налогового кодекса РФ и разъяснений ФНС.