Вычет НДС при переходе со ставки 5% на общую: что разрешил Минфин

Предприниматель на УСН отработал год с пониженной ставкой, а с нового квартала перешёл на 22 (10)%. Разбираем, можно ли заявить к вычету налог по товарам, купленным в период «пятёрки», и как это подтвердить.

Коротко: входной НДС по товарам, приобретённым в 2026 году под ставку 5%, принимается к вычету, если эти ценности пойдут в операции, облагаемые по ставке 22 (10)%. Позиция изложена в письме Минфина России от 10.06.2026 № 03-07-11/49629 и адресована ИП, но организации вправе применять тот же подход.

Что именно разъяснил Минфин

Поводом стал частный, но очень распространённый сценарий. Индивидуальный предприниматель на упрощённой системе в 2026 году впервые начал платить НДС по льготной ставке 5%. С III квартала того же года он перешёл на общую ставку — 22% с базовой отгрузки и 10% по льготным категориям.

Возникает вопрос: а что делать с налогом, который был предъявлен поставщиками, пока бизнес работал на «пятёрке»? Финансовое ведомство ответило утвердительно: вычет заявить можно, но при одном условии — купленные товары должны быть задействованы в операциях, которые теперь облагаются по ставке 22 (10)%.

Логика простая: вычет — это механизм устранения двойного налогообложения. Как только товар начинает участвовать в облагаемом обороте по общей ставке, входной налог перестаёт быть «чужим» расходом и получает право на зачёт.

Условия для вычета: чек-лист

Прежде чем включать суммы в книгу покупок, проверьте четыре момента. Если хотя бы один не выполняется, вычет заявить нельзя.

Товары куплены в 2026 году — в период, когда применялась ставка 5%.
Есть корректный счёт-фактура или универсальный передаточный документ от поставщика с выделенным НДС.
Ценности приняты к учёту и фактически находятся в распоряжении бизнеса.
Товары используются в операциях, облагаемых по ставке 22 или 10% — а не в льготных или необлагаемых сделках.

Важно: если часть закупки пойдёт под операции, не облагаемые НДС, вычет придётся восстанавливать или распределять по правилам раздельного учёта. Заранее продумайте, как разделите суммы.

Как это выглядит на практике

Пример: ИП перешёл на общую ставку с июля

Предприниматель на УСН в I и II кварталах 2026 года платил НДС по ставке 5%. В июне он закупил партию комплектующих на 1 200 000 ₽, в том числе НДС 60 000 ₽ (по расчётной ставке 5/105). С III квартала бизнес переходит на общую ставку: реализация готовой продукции облагается по 22%.

Комплектующие полностью идут в производство этой продукции. Значит, вся сумма входного налога — 60 000 ₽ — правомерно принимается к вычету в периоде перехода.

Результат: 60 000 ₽ уменьшают НДС к уплате за III квартал 2026 года. Никаких пропорций не требуется, потому что закупка целиком связана с облагаемым оборотом по ставке 22%.

Типичные ошибки при переходе

Ошибка 1. Заявить вычет по товарам, которые были проданы ещё в период действия ставки 5%. Тогда налог уже учтён в стоимости, и повторно принять его нельзя.

Ошибка 2. Включить в вычет НДС по закупкам для операций, освобождённых от налога. Такие суммы покрываются за счёт собственных средств.

Ошибка 3. Отразить вычет в квартале покупки, а не в периоде, когда товар начал использоваться в облагаемых операциях по общей ставке.

Ошибка 4. Не сохранить документы, подтверждающую связь закупки с облагаемым оборотом. При проверке именно этот довод придётся обосновывать.

Что важно помнить о статусе разъяснения

Письмо адресовано индивидуальным предпринимателям, но содержит общий принцип, применимый и к организациям на УСН, оказавшимся в аналогичной ситуации со сменой ставки. Формально письмо не является нормативным актом — это разъяснение для целей применения законодательства. Однако позиция ведомства служит ориентиром и снижает риск претензий, если налогоплательщик действует в её рамках.

Закупка на ставке 5% → переход на 22 (10)% → товар в облагаемом обороте → вычет НДС

Ещё один нюанс — момент заявления вычета. Налоговый кодекс даёт право на вычет в течение трёх лет после принятия товаров к учёту. Это значит, что спешить с вычетом не обязательно, но и откладывать без причины не стоит: чем раньше суммы попадут в книгу покупок, тем быстрее снизится налоговое бремя.

Главное

Вычет разрешён по товарам, купленным в период применения ставки 5%, если они используются в обороте по ставке 22 (10)%.
Основание — письмо Минфина России от 10.06.2026 № 03-07-11/49629.
Проверьте документы: счёт-фактура, принятие к учёту и связь с облагаемой реализацией.
Раздельный учёт нужен, если закупка частично идёт под необлагаемые операции.
Организации могут опираться на те же разъяснения, что и ИП.